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提前开票=虚开？税局明确！

提问！如果既没有生产产品，也没有收货款，但客户却要求先把发票开了，这算是虚开发票吗？

在财务上怎么处理？会不会被稽查呢？

来看一下国家税务总局在2014年发布的第39号公告：

纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

而“提前开票”从本质来看也是一种“先卖后买”行为，而对这种行为，税务行政机关明确了并不违法，自然不是“虚开”了！

其次，从虚开发票行为的定义来看，提前开票也不构成《发票管理办法》中对虚开发票的规定。

《发票管理办法》第二十二条：

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。从以上规定可以看出，“业务的真实性”是定性“虚开发票”的最重要依据。

而“提前开票”仅是发票提前开具，经济业务是真实存在的，所以，提前开票不构成虚开发票。

那么，提前开票，该怎么做账报税呢？接着看下去。

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提前开票，该怎么做账报税？

提前开票不构成虚开发票，很多人都松了一口气，但是，问题又来了：

税法上允许了，财务上该怎么处理？需要确认收入么？成本还没发生该怎么配比呢？

首先，提前开票的提前，是需要有前提条件的“提前”，需要满足交易完成或收到客户款中的一条。具体如下：

1、已经收到客户款

如客户遇到多年房租，增值税发票是收到房租日即可开具。销售货物时，如果客户已经支付货物款，也也可以现行开具增值税发票。

2、货物已经交付或服务已经提供

当货物已经交付或服务已经提供时，可以视作交易已经完成。售货方（劳务提供方）可以就已经完成部分开具增值税发票。

特殊情况

特殊提前开票：先卖后买

在没有货物时，企业可以先出售，然后再寻找货源。“先卖后买”是税法上是被允许的行为，增值税发票可以在售卖完成时开具。这时，由于出售企业并没有库存商品，会出现既没有交付货物，客户又没有支付款项的情况。但由于买卖双方已经签订了具有约束力的合同，出售企业可以根据此合同向购买企业开具发票。

重点：新准则下提前开票的入账

由于增值税属于价外税，收入的确认与增值税的纳税义务时间是可以分别入账。

其次，根据《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）规定，先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。

所以，增值税还是要申报缴纳的。

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两税收入，不一致怎么办？

两税收入不一致的预警指标怎么办？稽查的数据对比来源又在哪里？

一、企业所得税收入与增值税收入的预警值

企业所得税收入小于增值税销售额的部分占比超过10%

即（增值税销售额-企业所得税收入）÷增值税销售额＞10%

二、稽查数据对比来源

1、企业所得税

企业所得税年度纳税申报表》主表第1行营业收入金额，（包括会计上的主营业务收入和其他业务收入）+纳税调增收入-纳税调减收入

2、增值税收入

（1）一般纳税人：

12月份《增值税纳税申报表主表》销售额累计数，包括按适用税率计税销售额、按简易办法计税销售额、免抵退办法销售额和免税销售额等四项收入：

（2）小规模纳税人

12月份销售额的累计数，下图所列合计：

来源：国税总局、每日言税等，如有不妥，请联系删除。